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“营改增”对园林建筑业的财务影响及对策研究

放大字体  缩小字体 发布日期:2018-07-04  浏览次数:1
  【摘 要】2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业领域开展的“营改增”试点改革,拉开了“营改增”的改革大幕。2016年5月1日,建筑业并入“营改增”试点范围。“营改增”税制改革是我国结构性减税和供给侧改革的主要举措。鉴于园林建筑企业自身的特殊性,“营改增”将面临诸多的问题和困难。园林建筑企业为适应这一政策,应采取合规有效的应对措施,才能合理降低企业税负。本文梳理了“营改增”改革对园林建筑企业带来的影响及企业的应对策略作初步的分析和探讨,并给出企业对策与政府决策的建议。
  【关键词】“营改增”;园林建筑业;工程结算
  2016年5月1日起,我国将“营改增”试点范围扩展到建筑业。至此,我国营业税告别历史舞台,各行业实现“营改增”全覆盖。建筑业涉及众多上下游企业,增值税抵扣链条是否充分完整,直接关系到建筑业“营改增”工作的顺利进行。园林建筑业,不论是各项成本类型占比或是毛利率,均与传统建筑业有所不同,如何最大程度的适应税制改革、降低企业税负是公司管理层需要考虑的问题。
  一、园林建筑业的税负测算
  根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,建筑业一般纳税人分为老项目和新项目,其中新项目适用一般计税方式,税率为11%。增值税税率的计算公式可以表示为:
  增值税税负率=(不含税收入×11%-进项税额)÷不含税收入=11%-进项税额率(进项税额÷不含税收入)。
  当进项税额率大于8%,增值税税负率小于3%。
  当进项税额率小于8%,增值税税负率大于3%。
  以恒大园林集团有限公司为例,2017年1月至11月的累计进项税额(不含进项税额转出)2609.38万元,累计主营业务收入204403.52万元,进项税额率仅为1.28%,增值税税负率远大于3%,高于营业税3%税负率。
  二、“营改增”对园林建筑业产生的影响
  1.难以获取增值税进项发票
  园林建筑业涉及的上下游公司鱼龙混杂,供应商多为小规模纳税人或者个人,很多无法提供增值税专用发票,材料采购成本因此增加。
  2.影响工程结算造价
  “营改增”改变现有工程造价模式。“营改增”前,工程造价费用为含税金额,“营改增”后,工程造价费用为不含税金额。工程结算造价公式要重新修改,额外增加税费因素。
  3.资产负债率上升
  由于增值税是价外税,企业购置的存货成本和机械设备等固定资产需换算为不含增值税金额入成本,资产总额较“营改增”前有所降低,从而引起企业资产负债率上升,影响银行貸款信用评级。
  三、“营改增”对恒大园林集团产生影响的具体分析
  1.难以获取足额可抵扣增值税进项发票
  园林建筑业与传统建筑业不同,以恒大园林集团有限公司2017年1-11月成本数据为例,苗木成本占总成本比重65.16%,最大程度的获取苗木可抵扣进项发票直接关系着企业的进项税额率和应纳税额。但是,“营改增”对苗木供应商似乎没有产生任何影响,99%的苗木供应商只能提供增值税普通发票,如果要求对方提供增值税专用发票,就要在原采购价格上附加相应税点。因此,“营改增”施行一年多来,恒大园林集团有限公司收取的绝大部分为苗木增值税普通发票,无法享受进项税额抵扣,2017年1-11月苗木收取的可抵扣进项税额累计118.30万元,占累计主营业务收入比0.05%,占累计进项税额比4.53%。
  园林建筑业是劳动密集型行业,人工成本占总成本比重19.90%,自主招工人工成本不能抵扣增值税,劳务外包公司开具的劳务费专用发票可抵扣金额也是微乎其微。
  园林集团材料和机械合计占总成本比重12.17%,园林建筑企业涉及的上游公司繁杂,石材、杉木杆、农药等供应渠道比较散乱,供应商多为小规模纳税人或者个人,很多无法提供增值税专用发票,材料采购成本因此增加。2017年1-11月材料和机械类收取的可抵扣进项税额累计2,246.63万元,占当月主营业务收入比1.10%,占累计进项税额比86.10%。
  园林集团月均固定资产进项税抵扣金额约为12万元左右,主要是吊机等植树类大型设备采用租赁形式,其他诸如剪草机、打药机、绿篱机等小型设备虽然通过购买获得,但由于总价低,进项抵扣金额较低。2017年1-11月固定资产类收取的可抵扣进项税额累计244.45万元,占当月主营业务收入比0.12%,占累计进项税额比9.37%。
  2.影响工程结算造价
  “营改增”前,恒大园林集团工程结算总造价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费+管理费+利润。“营改增”后,工程结算费用价税分离,总造价额外增加税金项目,虽然各费用项目除税后税前造价有所降低,但是对于没有足额进项发票抵扣的企业来说,采用新项目一般计税11%税率无疑造成应纳税额大幅增加,企业增值税负重,工程结算总造价大幅提升,影响对甲合同的签订。
  3.资产负债率上升
  存货和固定资产价税分离,资产总额降低,在不提前偿还长短期借款的情况下,资产负债率由2017年年初的102%上升为2017年1月到11月的107.10%。
  4.企业所得税负重
  恒大园林集团有限公司是恒大地产集团100%控股的全资子公司,为恒大地产集团服务,施工合同甲方即为恒大地产集团各地区地产公司,合同毛利率的高低由地产决定,2017年前由于公司急速扩张需要新增大量银行贷款,为了财务报表收支平衡,所以合同毛利率定为25%左右,远高于上市公司棕榈园林2016年16.69%毛利率。“营改增”过渡期内,公司采用3%简易征收形式,综合税率低于营业税时期,利润总额较之往年有所上升,增加企业所得税负。
  四、园林建筑业“营改增”应对策略
 
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